香港居民移居台灣之後，經常面對一個問題–如果將境外存款匯入台灣，是否存在所得稅的問題？所謂的「海外來源所得每年670萬免稅額」與這個問題有沒有關係？
先講結論，如果可以舉證匯入台灣的錢，屬於成為台灣的「稅務居民」之前發生的海外所得，則不應課徵所得稅。本文按以下順序討論：
- 「最低稅負制」的精神
- 「海外來源所得」的認列時點
- 國稅局的查核與舉證
一、最低稅負制的精神
「海外來源所得」這個概念來自「最低稅負制」，因此需要對這個制度有基本的了解：
屬地主義
首先，台灣的個人綜合所得稅採「屬地主義」，即只針對「台灣來源所得」課稅；相反地，「海外來源所得」則不在課稅範圍。也就是說，如果在台灣以外的地方賺錢，原本應該是完全免稅。
對屬地主義的反省
然而，對海外來源所得完全免稅，顯然是容易招致批評的。因為每位國民大致可以享受平等的公共服務，例如交通、國防、外交等等政府服務，但如果稅法造成部分人可以享受過多租稅減免，使政府財政由其他人負擔，似乎是不公平的。例如主要收入來自投資國外股票的富人，所承擔的稅負卻低於在台灣的普通工薪階級。因此，「最低稅負制」自2006年開始施行，正式名稱是「所得基本稅額條例」，英文是Alternative Minimum Tax（”AMT“），精神在於使每個人都必須承擔最基本程度的納稅義務。
最低稅負制的課稅方法
這個制度的想法很簡單，就是把原本可以享受的租稅減免、停徵、扣抵等項目重新加回去試算，減去免稅額670萬後，乘以20%，得到「所得基本稅額」，這個數字可以理解為「最基本程度的納稅義務」，有點類似餐廳的「最低消費」的概念。如果按照原本屬地主義計算的所得稅已經超過這個數字，則表示已經達標；相反的，如果低於這個數字，則需要補上差額。計算步驟如下：
- 計算原本「屬地主義」的所得稅(a) = 綜合所得淨額 * 累進稅率(5%~40%)
- 計算「基本稅額(b)」= （綜合所得淨額 + 減免、停徵、扣抵等項目 -670萬）* 20%
- 比較a與b。如果a<b，則需補繳（b-a）
其中的「減免、停徵、扣抵等項目」包括免稅的海外來源所得、停徵的證券交易所得等等。
對最低稅負制的常見誤解
首先，最低稅負制的計算單位是「申報戶」而不是個人。一個申報戶包括三種身份–a.本人、b.配偶、及c.受扶養親屬。因此，670萬免稅額由a, b, c三者共用，而不是每個人都有670萬免稅額。
其次，「減免、停徵、扣抵等項目」不專指海外來源所得，還包括停徵的證券交易所得、投資抵減等一系列租稅優惠。因此，670萬免稅額由全部此類所得共用，而不是海外來源所得專用。
二、海外來源所得的認列時點
首先需要釐清，海外來源所得並非以匯入台灣的時間為準，而是以所得發生的時間為準。例如投資美國股票，假設先於2018年獲配股利，美國公司將股利匯入投資人在美國的銀行帳戶；投資人再於2020年，將這筆錢匯回台灣。則認列此筆所得的時間應該是2018年而非2020年。
相同的道理，假設：
- 某香港居民於2018年之前於香港工作，總共領取工資1000萬元。
- 於2019年在台灣居留超過183天。
- 於2020年取得台灣身份證
- 於2021年將上述工資1000萬元匯入台灣。
則：
- 香港居民自2019年開始成為台灣的稅務居住者，有結算申報所得稅的義務，並適用最低稅負制。相反的，2018年之前，每年在台灣居留未滿183天，並無結算申報所得稅義務，亦不適用最低稅負制。
- 海外來源所得，即工資1000萬元的發生時間為2018年以前，而非2021年將工資匯入台灣的時候。
- 因此，海外來源所得發生於適用最低稅負制之前，故2021年匯入工資1000萬元，與最低稅負制無關。
三、國稅局的查核與舉證
延續上面的例子，我們需要舉證2021年匯入的1000萬元即是2018年之前於香港工作的工資，而非2019年成為台灣稅務居住者之後發生的所得。舉證方式例如：
- 在香港歷年（2018年以前）報稅資料顯示，薪資合計超過1000萬。
- 截至2018年12月31日，在香港的銀行存款已經超過1000萬。
- 從2019年1月1日開始，到2021年匯入1000萬元那天為止，這兩年多期間內，在香港的銀行存款從未低於1000萬元（因為如果期間存款曾經低於1000萬，則表示2019成為稅務居住者之後又發生其他所得補上，則這部分已經適用最低稅負制）。
- 在香港收到薪資的銀行帳號，就是匯款進入台灣的銀行帳號。